浅议新形势下如何有效加强税务登记注销管理
发布日期:2018-04-26 来源:宁夏国税局
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孙晓军

税务登记是整个税收征收管理的首要环节,是税务机关对纳税人的基本情况及生产经营项目进行登记管理的一项基本制度,也是纳税人已经纳入税务机关监督管理的一项证明。主要包括设立登记、变更登记、停复业登记、注销登记、遗失补办、报备案登记、报验登记和非正常管理等类型。

税务登记证可以说是纳税人的“身份证”,是纳税人向外界展示“身份”的重要证件,也是纳税人接受税务管理、承担纳税义务和享受有关纳税权利的证明,在税收征管中具有非常重要的作用。根据《税收征收管理法实施细则》(以下简称《实施细则》)第十六条规定:纳税人在办理注销税务登记前,应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款,缴销发票、税务登记证件和其他税务证件。但实际情况是许多纳税人并没有按照税法规定履行正常注销程序,非正常管理纳税人大量出现,既加大了税务机关基层一线地工作压力,又在一定程度上加剧了税收管理风险地发生。笔者结合银川市国税局税收管理实际,就新形势下如何进一步加强税务登记注销管理工作谈一点看法。

一、近两年银川市国税局注销税务登记管理现状

在国家“大众创业、万众创新”鼓励政策的大背景下,自2015年10月1日起,我区在全区范围内全面推行营业执照、组织机构代码证和税务登记证三证合一的商事制度改革(以下简称“三证合一”),随之国家税务总局营改增、“放管服”等一系列改革政策的不断落实和深化,新办纳税人呈现“井喷式”增长。从银川市国税局来看,截至2017年年底共控管各类纳税人20.5万户,各类纳税人数量比2015年9月末的 11.5万户增长了9万户,增长比例高达78.26%,管户较集中的部分税务分局人均管户已超过千户。

目前,随着“三证合一”商事制度改革和“放管服”改革等相关优惠、便民政策的深入推进,银川市政府全面推行“企业注册电子化、足不出户办营业执照”,新办一家公司基本没有门槛、开办成本几乎可以忽略不计。部分创业者在设立、注销公司时十分随意,造成新办户、注销户数量激增;与此同时,少数违法犯罪分子利用征纳双方信息不对称,“钻”税务机关提供优质纳税服务、电子申报系统网络缺陷和后续管理力量跟不上等管理空档,在开业初期大肆领购虚开增值税发票后走逃、偷逃国家税款,在给各级主管税务机关带来税收管理风险的同时,也形成大量非正常户和非正常注销户。据统计,仅2017年,银川市国税局所属各基层局就新增非正常管理纳税人3630户,注销纳税人18350户(其中:正常注销9224户、非正常注销9126户),占当年新设立纳税人30699户的71.60%。不仅给各级主管税务机关带来日常管理、认定核查和注销管理等诸多工作量,且由于各局人力资源所限造成正常变更、注销的纳税人排队等候时间过长,个别纳税人投诉时有发生,也给纳税人满意度调查和纳税服务质量带来负面效应,纳税服务与管理风险的矛盾日渐突出。

二、存在问题的原因分析

针对上述存在的问题,经过深入调研和认真分析,笔者认为主要有以下几方面的原因。

(一)缺乏注销税务登记意识,部分纳税人形成“自然”注销

地方政府在推动全民创业项目过程中,一般只注重税收优惠等方面政策的宣传,降低甚至取消“进门”门槛,对引进项目给予“保姆式”的服务;纳税人只关注自己的投资前景和利益,往往对终止经营后应履行注销税务登记程序和规定不关心、不了解,在项目完成或“谈不拢”后一走了之,致使主管税务机关发现纳税人未按规定申报,实地核查无果进行注销清算时,才发现企业没有缴销发票或存在未缴纳税款等问题,因无法联系到纳税人只能将其转作非正常户管理。

(二)非正常户不履行正常的注销手续,部分纳税人形成“自动”注销

根据《实施细则》第十六条规定,注销税务登记事项由纳税人发起。当纳税人发生需要注销税务登记、依法中止纳税义务情形时,只有纳税人提出申请,注销程序才能启动。部分纳税人虽然实际发生了解散、破产、撤销以及其他情形,但因为经营状况差、经营场所拆迁或不愿意缴纳所欠税款等各种原因,就不按程序向税务机关申报注销税务登记,“自主”停业、“自动”消失,加大了税务机关对税源监控的难度。甚至存在少数违法犯罪分子伪造或利用他人身份,恶意套购增值税发票进行虚开,蓄意偷逃国家税款,在主管税务机关事后管理发现后即进行走逃,主管税务机关由于管理手段不足等原因无法对这些纳税人实施有效管理,其纳税义务状态未按规定程序终结,也是形成非正常注销的一个主要原因。

(三)相关行政管理机关间信息不共享,个别纳税人形成“假”注销

一些纳税人在终止经营行为时既不办理工商登记注销手续,也不办理税务登记注销手续;一些纳税人甚至并未到税务机关办理注销,却已经通过非正规途径在工商或者其他机关办理了注销;一些纳税人到税务机关办理注销后,往往不到工商部门办理注销,也不注销银行账户,并且继续持照经营;甚至个别纳税人办理注销登记并不是真注销,而是通过假注销,实质变更纳税名称等手段成立新企业,从而达到逃避法律责任、偷逃国家税款的目的。上述这些非正常户或税务登记失效户,导致注销税务登记管理难以真正到位,既影响了征收管理质量,又在一定程度上造成税款流失。分析出现这些问题的原因,除纳税人法律意识淡薄外,另一个主要原因就是税务、工商、技术监督、金融和民政等相关行政管理部门间信息不共享,不能实时交换信息,各自掌握信息不匹配,造成假注销现象的出现。

(四)注销清算管理不到位,个别纳税人形成“虚”注销

目前,税务机关对办理完毕注销税务登记手续的企业一般不再实施后续管理,存在征管漏洞。根据《实施细则》第十六条的规定,税务注销清算是企业法人注销清算的前置程序,但实际情况部分企业往往没有真正注销清算到位。一是有些企业在清算期间对流动资产、固定资产和无形资产等不作处置,或将资产低价转让给关联方,导致税款流失。二是主管税务机关对注销清算缺乏有效监管,加之税务人员缺乏资产评估方面的专业知识等,难以确定资产的可变现价值,进而影响清算所得的确定。三是由于注销税务登记是限时办结,税务人员很难做到实地了解注销纳税人的实际情况,仅对纳税人提供的书面说明情况和账面财务数据作审核,对涉及关联企业、所得税清算等问题不能全面掌握,难以把握纳税人税务注销清算的准确性和真实性,注销税务登记审核往往流于表面,形成纳税人“身份”注销、实体尚存在的现实。

三、加强税务登记注销管理的工作建议

注销税务登记是税收征收管理的重要组成部分,是税务机关堵塞征管漏洞,防止偷逃税款的最后一个环节。分析近几年税务登记管理工作中存在的一些问题,加强注销税务登记管理已成为税务机关加强税源管理的当务之急,刻不容缓。

(一)强化政策宣传,明确征纳双方责任

税务机关应进一步增强服务意识,简化工作流程、明晰注销程序,方便纳税人办理正常的注销手续。应充分利用多种媒介和手段,加强有关注销税务登记政策、办理流程以及未按规定办理注销登记涉税风险方面的宣传;应及时向工商等相关管理部门传递纳税人税务注销登记信息,并通过一定媒介和途径向社会公告纳税人税务注销信息;应协调相关有权部门,统一明确既不办理税务注销也不办理工商注销就一走了之的纳税人应承担的相应法律或经济责任,对没有办理税务注销而在工商办理注销的当事人给予处罚,促使纳税人及时履行注销税务登记义务,明确自身的责任。

(二)强化事前事中监管,完善非正常户管理

税务机关应进一步规范非正常户认定、注销程序,明确税务机关直接注销税务登记的条件和具体管理要求;应建立公告注销制度,对长期不申报的非正常户作公告注销,并记录在案;应与工商、公安、房管、金融和法院等相关部门加强协作,建立信息交换渠道,对“不告而别”的纳税人一追到底,防止部分纳税人借注销之机,规避纳税义务。

(三)强化部门协作,建立多部门信息共享机制

1.进一步深化国地税合作。建立国地税注销税务登记“互通互连”模式,按照“联合受理、协同实施、分别处理、统一出件”的原则联合执行注销。即纳税人在申请注销税务登记时,可由所属国地税主管税务机关在国地税联合办税服务厅联合受理;在接到办税服务场所厅的注销申请后,协同安排时间和人员实施注销核查;根据各自的管辖权限分别做出处理;在完成注销核查程序后,由国地税联合统一向纳税人送达注销税务登记文书。这样,既方便纳税人,又可做到信息完全共享,有效实现“线上”“线下”“后台”互通互联,从根本上解决国地税注销管理脱节的问题。

2.进一步加强与工商机关的沟通协作。建立完善工商税务开业、变更和注销登记信息管理平台,在对商事制度改革税源与征管状况活跃度进行分析研究的基础上,与工商部门共同做好事中事后管理。推进企业简易注销登记改革;推行纳税人办理注销营业执照须持税务机关注销税务登记通知书才可办理的工作流程;落实税务机关办理注销核查信息及时传递工商部门的管理信息适时共享机制。

3.进一步完善综合治税管理工作机制。税务机关应针对目前涉税犯罪工作形势日益严峻的现实,要着眼长远,认真落实自治区政府出台的《税收保障办法》,建立完善“政府主导、财政牵头、部门配合、上下联动、信息支撑、齐抓共管”的综合治税工作机制,政府各相关部门依据自己法定的职权和管辖范围,运用大数据开展综合治税工作,推进涉税信息共享,运用日常监管、行政处罚和刑事处罚等多种手段,形成打击涉税犯罪活动的合力。

(四)强化后续管理,进一步堵塞税收漏洞

1.加强日常税收监控,完善注销登记的内部管理。税源管理部门应建立健全内控管理制度,在优化纳税服务的同时,加强注销登记审核,既要注重程序的合法性,也要注重实地检查,出台实地检查规范,以制度促使检查人员开展实地检查,同时要规定实地检查的要点、行为规范和文书要求,确保检查质量。

2.对企业在清算期间的流动资产、固定资产和无形资产等处置,或将资产低价转让给关联方等情况要引起足够的重视,要准确掌握企业资产、债务和债权的处置情况。对部分企业在申请注销时存货确实不能或是无法作清理处置,可开展后续跟踪管理。

3.税源管理部门要与税务稽查部门建立注销登记信息实时传递制度。同时要完善综合征管软件功能,如在信息系统中设置限制条件,使评估或稽查在查户结案前不能办理注销税务登记。

4.加强干部的业务培训,提高税务人员综合素质。通过“以老带新”、案例交流和督查指导等多种形式,引导和鼓励广大税务人员认真开展注销清算等理论学习和实践运用,全面提升一线税务人员堵漏增收的工作能力。

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